לוחמי מילואים ששירתו 30 ימים ומעלה בשנת 2025 זכאים לנקודות זיכוי בשנת המס 2026 — עד 4 נקודות בשווי 11,616 ₪. יש להמציא אישור צה״ל ולמסור אותו למעסיק דרך טופס 101 המעודכן.
לוחמי מילואים ששירתו 30 ימים ומעלה בשנת 2025 זכאים לנקודות זיכוי בשנת המס 2026 — עד 4 נקודות בשווי 11,616 ₪. יש להמציא אישור צה״ל ולמסור אותו למעסיק דרך טופס 101 המעודכן.
נקודות זיכוי בעד שירות מילואים כלוחם: סעיף 39ב לפקודת מס הכנסה (תיקון 283)
מאז אוקטובר 2023 נושאים לוחמי המילואים בנטל שירות חסר תקדים — מאות ימי שירות, פגיעה בהכנסה ובעסקים, והיעדרות ממושכת מהבית ומהעבודה. בנובמבר 2025 הגיב המחוקק לנטל זה בדרך של הטבת מס קבועה: נקודות זיכוי ממס הכנסה ללוחמי מילואים, הנגזרות ממספר ימי השירות בשנה הקודמת. ההטבה, שנקבעה בסעיף 39ב לפקודת מס הכנסה, חלה החל משנת המס 2026 ויכולה להגיע לשווי של עד 11,616 ₪ בשנה.
מאמר זה מיועד ללוחמי מילואים — שכירים ועצמאים כאחד — למעסיקים ולמנהלי שכר המיישמים את ההטבה בתלוש, ולאנשי מקצוע המלווים לקוחות בדוחות שנתיים ובבקשות להחזר מס. להלן הסבר מלא של הבסיס החוקי, תנאי הזכאות, אופן המימוש, המגבלות ודוגמאות מעשיות.
הבסיס החוקי: תיקון 283 וסעיף 39ב לפקודה
חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס׳ 283), התשפ״ו–2025, פורסם ברשומות ביום 23.11.2025 ותחילתו ב־1.1.2026. החוק הוסיף לפקודת מס הכנסה את סעיף 39ב, שלפיו בחישוב המס לשנת מס של יחיד ששירת שירות מילואים כלוחם בשנת המס שקדמה לה, יובאו בחשבון נקודות זיכוי לפי מספר ימי השירות.
שני המונחים המרכזיים בסעיף מוגדרים בהפניה לחקיקה צבאית, ולא על ידי רשות המסים: "שירות מילואים" — כהגדרתו בחוק שירות המילואים, התשס״ח–2008; "לוחם" — מי שמוגדר כלוחם בפקודות הצבא, כהגדרתן בחוק השיפוט הצבאי, התשט״ו–1955. המשמעות המעשית היא שהסיווג כלוחם נקבע על ידי צה״ל בלבד, ורשות המסים אינה מוסמכת לשנות אותו. ביום 16.12.2025 פרסמה רשות המסים הנחיות ליישום הסעיף, וטופס 101 לשנת 2026 עודכן בהתאם.
חשוב להבין: מי נחשב לוחם?: הסיווג כ"לוחם" נקבע על פי פקודות הצבא ואישור צה״ל — לא על פי תפיסה עצמית של המשרת. משרת מילואים שאינו מסווג לוחם לפי הגדרה זו אינו זכאי להטבה, גם אם שירת ימים רבים. במקרה של מחלוקת על הסיווג — יש לפנות לגורמי צה״ל ולא לרשות המסים.
מה חדש: ההטבה לעומת המצב שקדם לה
עד שנת המס 2025, פקודת מס הכנסה לא כללה נקודות זיכוי בשל שירות מילואים. הטבות למשרתי מילואים ניתנו בעיקר דרך מנגנונים חיצוניים למס הכנסה — תגמולים, מענקים ופיצויים — אך לא דרך חישוב המס עצמו. סעיף 39ב יוצר לראשונה הטבה בתוך מנגנון חישוב המס, שמבוססת על היקף השירות בפועל.
שני מתווים: הוראת שעה ל־2026–2027 ומתווה קבוע מ־2028
הסעיף קובע שני מתווים שונים. לשנות המס 2026 ו־2027 נקבעה הוראת שעה עם רף כניסה גבוה יותר — 30 ימי שירות. משנת המס 2028 ייכנס לתוקף המתווה הקבוע, עם רף כניסה נמוך יותר של 20 ימים. בשני המתווים התקרה זהה: 4 נקודות זיכוי, אך מספר הימים הנדרש להגיע אליה שונה.
חשוב להדגיש: ימי השירות הקובעים הם של השנה הקודמת. כלומר, הזכאות בשנת המס 2026 נקבעת לפי ימי השירות בשנת 2025; הזכאות בשנת המס 2027 — לפי ימי 2026; וכן הלאה. ימי מילואים שבוצעו בשנים 2023 ו־2024 אינם מזכים בנקודות לפי סעיף 39ב, ולא ניתן לבקש החזר מס רטרואקטיבי לשנים אלו על בסיסו.
טבלת נקודות הזיכוי לפי ימי שירות
להלן טבלת הנקודות לפי מספר ימי השירות כלוחם, בהתאם לשני המתווים. שווי נקודת הזיכוי לשנת 2026 עומד על 2,904 ₪ לשנה:
| ימי שירות כלוחם בשנה הקודמת | נקודות בשנות המס 2026-2027 | שווי שנתי בשנת 2026 | נקודות משנת המס 2028 |
|---|---|---|---|
| 20-24 | - | - | 0.75 |
| 25-29 | - | - | 1 |
| 30-39 | 0.5 | 1,452 ₪ | 1.25 עד 1.50 |
| 40-49 | 0.75 | 2,178 ₪ | 1.75 עד 2.00 |
| 50-54 | 1 | 2,904 ₪ | 2.25 |
| 55-59 | 1.25 | 3,630 ₪ | 2.5 |
| 60-64 | 1.5 | 4,356 ₪ | 2.75 |
| 65-69 | 1.75 | 5,082 ₪ | 3 |
| 70-74 | 2 | 5,808 ₪ | 3.25 |
| 75-79 | 2.25 | 6,534 ₪ | 3.5 |
| 80-84 | 2.5 | 7,260 ₪ | 3.75 |
| 85-89 | 2.75 | 7,986 ₪ | 4 (תקרה) |
| 90-94 | 3 | 8,712 ₪ | 4 (תקרה) |
| 95-99 | 3.25 | 9,438 ₪ | 4 (תקרה) |
| 100-104 | 3.5 | 10,164 ₪ | 4 (תקרה) |
| 105-109 | 3.75 | 10,890 ₪ | 4 (תקרה) |
| 110 ומעלה | 4 | 11,616 ₪ | 4 (תקרה) |
*השווי מחושב לפי נקודת זיכוי בשנת 2026*
*העמודה של 2028 מחושבת לפי נוסח המתווה הקבוע*
- הוראת שעה — שנות המס 2026 ו־2027 (בגין שירות בשנים 2025 ו־2026): 30–39 ימים: 0.5 נקודה (1,452 ₪); 40–49 ימים: 0.75 נקודה (2,178 ₪); 50 ימים: נקודה אחת (2,904 ₪), ועוד רבע נקודה על כל 5 ימים נוספים מעבר ל־50; תקרה של 4 נקודות (11,616 ₪) מושגת ב־110 ימים ומעלה.
- מתווה קבוע — משנת המס 2028 (בגין שירות משנת 2027 ואילך): 20 ימים: 0.75 נקודה; ועוד רבע נקודה על כל 5 ימים נוספים מעבר ל־20; תקרה של 4 נקודות מושגת ב־85 ימים ומעלה.
לדוגמה, לוחם שישרת 70 ימים בשנת 2025 יהיה זכאי בשנת המס 2026 ל־2 נקודות זיכוי, בשווי שנתי של 5,808 ₪. אותו לוחם שישרת 70 ימים בשנת 2027 יהיה זכאי בשנת המס 2028 ל־3.25 נקודות, בשווי גבוה יותר.
| נושא | עד שנת 2025 | 2026-2027 | 2028 ואילך |
|---|---|---|---|
| נקודות זיכוי בשל מילואים | אין | הוראת שעה: מ־ 30 ימים, עד 4 נקודות | מתווה קבוע: מ־ 20 ימים, עד 4 נקודות |
| שנת השירות הקובעת | - | השנה הקודמת (2025 או 2026) | השנה הקודמת |
| ימים לקבלת התקרה | - | 110 | 85 |
שימו לב: : ימי מילואים שבוצעו בשנים 2023 ו־ 2024 אינם מזכים בנקודות לפי סעיף 39 ב. הסעיף חל משנת המס 2026 על בסיס השירות בשנת 2025. מכאן שלא ניתן לבקש החזר מס רטרואקטיבי לשנים 2023-2025 על בסיס סעיף זה.
כיצד מממשים את ההטבה בפועל
שכירים
שכיר לוחם מממש את ההטבה דרך טופס 101 לשנת 2026, שעודכן לכלול את ההטבה, בצירוף אישור צה״ל על שירות מילואים כלוחם ועל מספר הימים בשנת 2025. המעסיק מביא את הנקודות בחשבון בחישוב המס החודשי ומקטין את ניכוי המס בתלוש. מי שמועסק אצל יותר ממעסיק אחד חייב לוודא, דרך תיאום מס, שהנקודות ניתנות במלואן ולא ניתנות פעמיים — שכן כפל נקודות עלול ליצור חוב מס בסוף השנה.
עצמאים
עצמאי לוחם מביא את הנקודות בחשבון בדוח השנתי לשנת 2026, שיוגש בשנת 2027. על מנת לכלול את ההטבה יש לצרף אישור צה״ל על שירות מילואים כלוחם ועל מספר הימים בשנת 2025. מומלץ לעדכן את המקדמות החודשיות כבר במהלך שנת 2026, כדי להימנע מתשלום מס ביתר לאורך השנה ולקבל את ההטבה בזמן אמת ולא רק בהחזר שנתי.
מי שלא קיבל את ההטבה בתלוש
שכיר שזכאי לנקודות ולא קיבל אותן בשנת 2026 — למשל כי לא מסר את האישור בזמן, עבר בין מעסיקים, או שהמעסיק לא יישם את ההטבה — יוכל לבקש אותן בבקשת החזר מס לשנת 2026, החל מינואר 2027 ובתוך שש שנים מתום שנת המס.
מגבלות חשובות שיש להכיר
- לוחמים בלבד. הסעיף אינו חל על משרתי מילואים שאינם מסווגים לוחמים לפי פקודות הצבא, גם אם שירתו ימים רבים.
- שנת השירות היא השנה הקודמת. ימי מילואים של 2026 יזכו בנקודות רק בשנת המס 2027 — לא בשנת 2026.
- נקודות זיכוי אינן משולמות במזומן. הן מקטינות את חבות המס עד לאפס, אך לא מעבר לכך. לוחם שהכנסתו נמוכה — למשל סטודנט, או עצמאי שעסקו נפגע בשל השירות — עשוי שלא לנצל את מלוא הנקודות.
- אין רטרואקטיביות. ימי מילואים שבוצעו בשנים 2023 ו־2024 אינם מזכים בנקודות לפי סעיף 39ב.
- הוראת השעה זמנית. ב־2028 ייכנס לתוקף המתווה הקבוע עם רף כניסה נמוך יותר ותקרה מהירה יותר.
- הטבה נפרדת מזיכוי חייל משוחרר. נקודות הזיכוי לחייל משוחרר לפי הוראות אחרות בפקודה ניתנות בנפרד. במקרים של זכאות כפולה לאותה תקופה יש לבדוק את כללי החפיפה.
דוגמאות מעשיות להמחשה
הבהרה: הדוגמאות להלן הן להמחשה בלבד ואינן מבוססות על מקרים אמיתיים.
דוגמה 1: שכיר עם שירות נרחב
אלעד, שכיר, שירת בשנת 2025 כלוחם 96 ימים לפי אישור צה״ל. בשנת המס 2026 הוא זכאי ל־3.25 נקודות זיכוי: נקודה אחת על 50 הימים הראשונים, ועוד 9 תוספות של רבע נקודה על 46 הימים שמעבר לכך (ימים 51–96, כלומר 9 קבוצות של 5 ימים). השווי השנתי הוא 9,438 ₪, כלומר כ־786.5 ₪ בחודש. אם המס החודשי שלו לפני ההטבה גבוה מסכום זה — הוא ינצל את מלוא ההטבה.
דוגמה 2: עצמאית עם הכנסה מופחתת
מיכל, עצמאית, שירתה בשנת 2025 כלוחמת 62 ימים. בשנת המס 2026 היא זכאית ל־1.5 נקודות זיכוי, בשווי 4,356 ₪. אולם הכנסתה ב־2026 ירדה בשל השירות, וחבות המס השנתית שלה לפני ההטבה צפויה להיות 3,000 ₪ בלבד. לכן היא תנצל רק 3,000 ₪ מההטבה — והיתרה לא תוחזר לה. במקרה כזה כדאי לבדוק זכאות להטבות ולמענקים נוספים המיועדים לעצמאים משרתי מילואים.
מה חשוב לבדוק בפועל?
- השג אישור צה״ל על שירות מילואים כלוחם ועל מספר ימי השירות בשנה הקודמת — זהו המסמך הבסיסי לכל מימוש ההטבה.
- בדוק את הסיווג. ודא שהאישור מציין במפורש את הסיווג כ"לוחם". אם קיימת מחלוקת על הסיווג — פנה לגורמי צה״ל.
- שכיר: מסור את האישור למעסיק עם טופס 101 לשנת 2026 בהקדם האפשרי, כדי שההטבה תיושם כבר בתלושי השכר.
- מרובה מעסיקים: תאם מס כדי שהנקודות ינתנו פעם אחת בלבד ובמלואן.
- עצמאי: עדכן מקדמות ודווח על הנקודות בדוח השנתי לשנת 2026.
- בדוק ניצול בפועל: האם חבות המס שלך מאפשרת לנצל את כל הנקודות? אם לא — בדוק זכאות להטבות נוספות.
- עקוב אחר ימי 2026: הם יקבעו את הזכאות בשנת המס 2027.
- לא קיבלת את ההטבה בתלוש? הגש בקשת החזר מס לשנת 2026 החל מינואר 2027 ובתוך שש שנים מתום שנת המס.
- בדוק חפיפה עם זיכוי חייל משוחרר אם קיימת זכאות כפולה לאותה תקופה.
השוואה: לפני תיקון 283 לעומת אחריו
הטבלה הבאה מסכמת את השינוי שחולל תיקון 283 בהשוואה למצב שקדם לו:
- שנים 2023–2025: אין נקודות זיכוי בשל שירות מילואים בפקודת מס הכנסה. הטבות ניתנו רק דרך תגמולים ומענקים חיצוניים.
- שנות המס 2026–2027 (הוראת שעה): נקודות זיכוי החל מ־30 ימי שירות כלוחם בשנה הקודמת, עד תקרה של 4 נקודות ב־110 ימים.
- משנת המס 2028 (מתווה קבוע): נקודות זיכוי החל מ־20 ימי שירות כלוחם בשנה הקודמת, עד תקרה של 4 נקודות ב־85 ימים.
סיכום
סעיף 39ב לפקודת מס הכנסה, שנוסף בתיקון 283 ופורסם ברשומות בנובמבר 2025, מעניק ללוחמי מילואים הטבת מס משמעותית: נקודות זיכוי בשנת המס לפי מספר ימי השירות כלוחם בשנה הקודמת. בשנות המס 2026 ו־2027 ההטבה מתחילה ב־30 ימים ומגיעה ל־4 נקודות (11,616 ₪) ב־110 ימים. משנת 2028 הרף יירד ל־20 ימים והתקרה תושג ב־85 ימים.
המימוש מותנה באישור צה״ל ובמסירתו למעסיק דרך טופס 101 המעודכן. ההטבה מוגבלת לגובה חבות המס בפועל ואינה ניתנת כהחזר מזומן. לכן חשוב לוודא שהיא מומשה בתלוש השכר, ואם לא — לבקש אותה בדיעבד בבקשת החזר. עצמאים מומלץ שיעדכנו מקדמות ויתייעצו עם רואה חשבון כדי לנצל את ההטבה בזמן אמת.
המידע במאמר זה הינו כללי ואינו מהווה תחליף לייעוץ מקצועי פרטני. לקבלת ייעוץ מותאם, פנו למשרדנו.
מאמרים קשורים
תוכן נוסף שעשוי לעניין אתכם.
חוק צמצום השימוש במזומן - מה מותר ומה אסור בתשלום במזומן?
כאשר סכום עסקה עולה על התקרה הרלוונטית, מותר לשלם במזומן רק 10% מסכום העסקה. החל מ-31.3.2026 חלים שינויים בניכוי שיקים תמורת מזומן, והפרת החוק עלולה לגרור עיצום כספי, קנס מנהלי ואף אי-הכרה בהוצאה לצורכי מס.
קראו עוד
זיכוי בעד ילד נטול יכולת - סעיף 45 לפקודה והחלופה לפי סעיף 44
הורים לילד עם מוגבלות — לרבות לקות למידה חמורה — זכאים לשתי נקודות זיכוי בשווי 5,808 ₪ לשנה. כשהילד מוחזק במוסד מיוחד, יש לבחור בין סעיף 45 לסעיף 44 לפי חישוב השוואתי. ניתן לתבוע החזר רטרואקטיבי עד שש שנים.
קראו עוד
דירת מגורים מזכה: ההגדרה שמכריעה את הפטור ממס שבח
דירת מגורים מזכה היא תנאי הכרחי לכל פטור ממס שבח. נכס שהשימוש בו למגורים אינו מותר לפי דיני התכנון והבנייה לא יוכר ככזה, לפי הלכת שינל-שטיין (2022). תקרת הפטור לדירה יחידה עומדת על 5,008,000 ₪ ומוקפאת עד 2027.
קראו עוד