דמי לידה ותגמולי מילואים

שכירים ועצמאים הזכאים לדמי לידה או לתגמולי מילואים מהמוסד לביטוח לאומי מכירים היטב את הסיטואציה: התשלום מגיע בשנת מס אחת, אך הוא מכסה תקופה שחוצה שנתיים. כך, למשל, אישה שילדה בנובמבר תקבל את דמי הלידה בגין חודשים שחלקם שייכים לשנה הנוכחית וחלקם לשנה הבאה. ברירת המחדל בדיני המס היא מיסוי על בסיס מזומן כלומר, כל ההכנסה ממוסה בשנה שבה התקבלה בפועל. אולם מיסוי כזה עלול ליצור עיוות: הכנסה שנוצרה על פני שתי שנים נדחסת לשנה אחת, ולעיתים מגיעה לשיעורי מס גבוהים יותר מהמגיע.

כדי לתקן עיוות זה, קובע חוזר מס הכנסה מספר 2/2022 של רשות המסים, שעודכן ביום 07.04.2024, כללים מפורטים לייחוס דמי לידה ותגמולי מילואים לשנות המס שאליהן הם מתייחסים. המאמר שלפניכם מסביר את הכללים, את תנאי הזכאות, את אופן החישוב ואת הצעדים המעשיים הנדרשים.

הבסיס החוקי: סעיף 8(ג) לפקודת מס הכנסה

סעיף 8(ג) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 מאפשר פריסת הכנסות מסוימות שהתקבלו בשנת מס אחת על פני מספר שנות מס. הרציונל העומד בבסיס הסעיף הוא שהכנסות מסוגים מסוימים ובהן דמי לידה ותגמולי מילואים נוצרו בפועל על פני תקופה של יותר משנה אחת, ולכן אין זה נכון להחיל עליהן מס כאילו נוצרו כולן בשנה אחת. חוזר 2/2022 מפרט את הכללים המעשיים ליישום הסעיף ביחס לסוגי הכנסות שונים, ובכלל זה דמי לידה ותגמולי מילואים.

דמי לידה – מתי מתעוררת שאלת הייחוס?

דמי הלידה המשולמים על ידי המוסד לביטוח לאומי מחושבים על בסיס ההכנסה החודשית של הזכאית ומהווים תחליף להכנסה ממשכורת או מעסק בתקופת הזכאות. הם משולמים בסכום חד-פעמי, ומועד התשלום אינו תמיד בשליטת הזכאית. כאשר תאריך הלידה חל בשליש האחרון של השנה כלומר, מאוקטובר ואילך תקופת הזכאות לדמי הלידה עשויה להשתרע על פני שתי שנות מס. במצב זה עולה השאלה: כיצד לייחס את ההכנסה ואת המס שנוכה בגינה?

שני מצבים עיקריים בדמי לידה

חוזר 2/2022 מבחין בין שני מצבים עיקריים, ולכל אחד מהם כללים שונים:

1. דמי לידה שהתקבלו בשנה מסוימת אך מכסים גם את שנת המס העוקבת כלומר, הלידה הייתה בסוף השנה, הכסף הגיע בשנה הנוכחית, אך חלק מתקופת הזכאות שייך לשנה הבאה.
2. דמי לידה שהתקבלו בשנה מסוימת אך מכסים גם את שנת המס הקודמת כלומר, הלידה הייתה בסוף השנה הקודמת, אך התשלום הגיע רק בשנה הנוכחית.

מצב א': דמי לידה שהתקבלו גם בעד שנת המס העוקבת

במצב זה, לבקשת הזכאית, ניתן לייחס את דמי הלידה לכל אחת משנות המס בהתאם לחלקן היחסי כלומר, לפי מספר הימים שכל שנה מכסה מתוך סך ימי הזכאות. אופן הדיווח תלוי בשאלה האם הנישומת חייבת בהגשת דוח שנתי:

• נישומת החייבת בהגשת דוח שנתי ההכנסה והמס ידווחו בהתאם לחלקם היחסי בדוח לשנה שבה התקבלו דמי הלידה ובדוח לשנת המס העוקבת.
• נישומת שאינה חייבת בהגשת דוח שנתי הייחוס יבוצע רק לאחר הגשת בקשת החזר מס לשתי השנים הרלוונטיות. לחלופין, ניתן לבחור להחיל את כללי הנישומת החייבת בדוח, ובלבד שהנישומת תחויב בהגשת דוח לשנת המס העוקבת.

מצב ב': דמי לידה שהתקבלו גם בעד שנת המס הקודמת

במצב זה, לבקשת הזכאית, ניתן לייחס את דמי הלידה לכל אחת משנות המס בהתאם לחלקן היחסי. הייחוס יבוצע רק לאחר הגשת דוח שנתי או בקשת החזר מס, הן לשנה שבה התקבלו דמי הלידה והן לשנה שקדמה לה. ההכנסות מדמי הלידה והמס שנוכה ידווחו בכל אחת מהשנים בהתאם לחלקן היחסי.

דוגמה מספרית להמחשה – מצב א'

• תקופת הזכאות לדמי לידה: 1.11.2021 עד 13.2.2022 (105 ימים סה"כ — 61 ימים בשנת 2021, 44 ימים בשנת 2022).
• סכום דמי הלידה ברוטו: 84,000 ₪.
• מס הכנסה שנוכה על ידי הביטוח הלאומי: 21,000 ₪.
• מועד התשלום: 21.11.2021.
• ייחוס לשנת 2021: 84,000 × 61/105 = 48,800 ₪; מס: 21,000 × 61/105 = 12,200 ₪.
• ייחוס לשנת 2022: 84,000 × 44/105 = 35,200 ₪; מס: 21,000 × 44/105 = 8,800 ₪.

חשוב לדעת: הייחוס מתבצע לפי מספר הימים בכל שנת מס מתוך סך ימי הזכאות לא לפי חודשים קלנדריים. יש לוודא שאישור הביטוח הלאומי מפרט את תקופת הזכאות המדויקת.

תגמולי מילואים – עדכון אפריל 2024

ביום 07.04.2024 עודכן חוזר 2/2022 בסעיף חדש סעיף 7.א העוסק בפריסת תגמולי מילואים המתקבלים מהמוסד לביטוח לאומי. עדכון זה רלוונטי במיוחד לאור הגידול המשמעותי בהיקף שירות המילואים בשנים האחרונות, ולאור העיכובים שחלו בתשלום תגמולי המילואים על ידי הביטוח הלאומי.

תגמולי המילואים מחושבים על בסיס ההכנסה החודשית של הזכאי ומהווים תחליף להכנסה ממשכורת או מעסק בתקופת המילואים. ייתכנו מצבים שבהם הביטוח הלאומי משלם לזכאי תגמולי מילואים בשנת מס מסוימת, בעד שנת המס הקודמת, למשל: כאשר חישוב הזכאות מתעכב. ברירת המחדל היא מיסוי על בסיס מזומן, כלומר בשנה שבה התקבל התשלום בפועל. אולם, לפי העדכון, ניתן לבקש ייחוס לשנה שאליה מתייחסים התגמולים.

תנאים לייחוס תגמולי מילואים לשנה הקודמת

על פי סעיף 7.א לחוזר 2/2022 (כפי שעודכן באפריל 2024), במקרים שבהם שולמו תגמולי מילואים בעד שנת המס הקודמת, ולבקשת הזכאי, ניתן לייחסם לשנת המס שאליה הם מתייחסים. הייחוס מותנה בקיום שני תנאים מצטברים:

1. הגשת דוח שנתי או בקשת החזר מס לשנת המס שבה התקבלו תגמולי המילואים.
2. הגשת דוח שנתי או בקשת החזר מס לשנת המס שאליה מתייחסים תגמולי המילואים.

חשוב לציין: בשונה מדמי לידה, תגמולי המילואים אינם משולמים מראש, כלומר, הם תמיד מתייחסים לתקופה שכבר חלפה. לפיכך, הסעיף עוסק אך ורק בייחוס לשנה הקודמת, ולא לשנה הבאה.

השוואה: דמי לידה לעומת תגמולי מילואים

מדוע הייחוס עשוי להיות משתלם?

ברירת המחדל מיסוי כל ההכנסה בשנה שבה התקבלה עלולה לגרום לכך שהכנסת הנישום בשנה מסוימת תהיה גבוהה במיוחד, ותגיע לשיעורי מס שולי גבוהים יותר. ייחוס חלק מההכנסה לשנה אחרת עשוי להפחית את שיעור המס האפקטיבי, בייחוד כאשר בשנה האחרת הייתה הכנסה נמוכה יותר למשל, בשל חופשת לידה ממושכת, שנת מילואים אינטנסיבית, או שנה שבה לא עבד הנישום לאורך כל התקופה.

בנוסף, ייחוס נכון עשוי לאפשר ניצול טוב יותר של נקודות זיכוי, ניכויים אישיים ופטורים שלא נוצלו במלואם באחת השנים. לכן, לפני קבלת החלטה, מומלץ לבצע חישוב השוואתי בין שתי החלופות.

מה חשוב לבדוק בפועל?

להלן הבדיקות המעשיות שיש לבצע לפני יישום הייחוס:

1. בדוק את אישור הביטוח הלאומי - וודא שהאישור מפרט את תקופת הזכאות המדויקת (תאריך התחלה ותאריך סיום) ואת סכום התשלום ברוטו ואת המס שנוכה.
2. חשב את החלק היחסי לכל שנה - חלק את מספר הימים בכל שנת מס בסך ימי הזכאות, והכפל בסכום הכולל ובמס שנוכה.
3. בדוק את הכנסות הנישום בשתי השנים - ערוך חישוב השוואתי: האם הייחוס מפחית את נטל המס הכולל? לעיתים ברירת המחדל (מיסוי בשנה שבה התקבל התשלום) עדיפה.
4. הגש דוח שנתי או בקשת החזר מס לשתי השנים - הייחוס אינו אוטומטי. יש להגיש בקשה מפורשת לפקיד השומה עבור שתי שנות המס הרלוונטיות.
5. שים לב למועדי ההתיישנות - על פי הוראות הפקודה, פנייה לפקיד השומה לאחר תום תקופת ההתיישנות (ככלל, שש שנים) תשלול את הזכאות לייחוס ולהחזר מס.
6. לגבי תגמולי מילואים - בדוק האם התגמולים שולמו בגין שנת המס הקודמת, ואסוף את האישורים הרלוונטיים מהביטוח הלאומי המפרטים את תקופת שירות המילואים.

חובת הגשת דוח שנתי – נקודה שחשוב לא לפספס: נישום שאינו חייב בהגשת דוח שנתי יכול לבקש ייחוס של דמי לידה או תגמולי מילואים באמצעות הגשת בקשת החזר מס. אולם, אם בחר להחיל את כללי הנישום החייב בדוח (לגבי דמי לידה שמתייחסים לשנה הבאה), הוא יחויב בהגשת דוח שנתי לשנת המס העוקבת. יש לקחת זאת בחשבון בתכנון, שכן הגשת דוח שנתי מחייבת דיווח על כלל ההכנסות ועלולה להשפיע על חבויות מס נוספות.

סיכום

ייחוס דמי לידה ותגמולי מילואים לשנות המס הנכונות הוא כלי לגיטימי ומוסדר בחוק, שעשוי להפחית את נטל המס על שכירים ועצמאים שנקלעו למצב שבו הכנסה מתקופה אחת מרוכזת בשנת מס אחרת. חוזר 2/2022 של רשות המסים, ובמיוחד העדכון מאפריל 2024 שהוסיף את כללי תגמולי המילואים, מספק מסגרת ברורה ליישום. עם זאת, הייחוס אינו אוטומטי ואינו תמיד משתלם יש לבחון כל מקרה לגופו, לבצע חישוב השוואתי, ולהגיש את הבקשות הנדרשות בזמן.

נקודת המוצא שעמדה בבסיס חקיקת הסעיף היא שסוגי ההכנסות המנויות בו נוצרו, הלכה למעשה, במשך תקופה של מספר שנים ומשום כך, לא יהיה זה נכון להחיל עליהן מס כאילו נוצרו בשנה אחת.

— חוזר מס הכנסה 2/2022, רשות המסים בישראל